案情簡介

某電子技術(shù)服務(wù)有限公司主要從事國內(nèi)勞務(wù)派遣服務(wù)。2012年該公司的營業(yè)收入1035120.26元，其中勞務(wù)工工資971935.56，勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)63184.7元。2013年度營業(yè)收入5372140.21元，其中勞務(wù)派遣工工資5105065.29元，勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)267074.92元。

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2012年度和2013年度勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)部分未按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)全額繳納營業(yè)稅。

稅法分析

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第二條規(guī)定：營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第四條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào)文)第三條第十二款規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

綜上所述，該公司的勞務(wù)派遣費(fèi)即為從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)”稅目依百分之五的稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司做出就2012和2013年度勞務(wù)派遣費(fèi)補(bǔ)繳營業(yè)稅、加收滯納金的處理決定和處以少繳稅款百分之五十罰款的處罰決定。